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被評估人為獲取商標而發生的費用是收入支出

在M / s Hilton Roulunds Ltd訴所得稅專員案（2018年）中，德里高等法院裁定，被評估人為獲取商標而發生的支出是收入支出，而不是資本支出。因此，根據《 1961年所得稅法》第37（1）條，該支出可以扣除。

根據第一份許可協議，上訴人必須自商品的商業生產之日起，按凈售價的1.8％的比例支付連續使用費。如果違反協議條款，可以通過12個月的通知或30天的通知終止許可。該協議為期十年。根據第二份許可協議（已覆蓋第一份許可協議），一次性使用費為Rs。商標許可費為1千萬盧比。根據條款，上訴人享有無限期使用商標的專有權。

認為該支出具有持久性的評估干事得出結論，該支出為資本支出。所得稅專員（上訴）推翻了評估官員的調查結果。該部門提出了上訴，ITAT同意了AO的裁定。

德里高等法院推翻了ITAT的調查結果，并指出：“當商標使用權的利益已經向許可人提供了保證，即HRL時，已付給HRL的款項是許可使用商標的考慮因素，而不是為了獲得商標的所有權。商標“ HILTON”不屬于上訴人。它也不屬于其當前的啟動子，即RF或IFU。它屬于HRL，后者是上訴人最初成立時的合資伙伴之一。因此，商標“ HILTON”的使用僅促進了上訴人在印度的業務。法律問題的回答是否定的，對被評估者有利，對收益不利。指示支付盧比。1千萬視為收入支出。”

分析

[要區分資本支出和收入支出，請單擊此處。請注意，我無意針對區分資本和收入支出的所有因素測試即時情況。另一方面，我打算僅根據一些突出因素來檢驗給定的事實情況。]

從概念上講，我不相信HC推理的持久性。對資產的所有權賦予資產“一整套權利”。另一方面，許可授予被許可人行使許可人同意的特定權利或一組權利的權利。在確定相應的支出本質上是資本還是收入時，必須檢查支出的實質而非形式。在當前情況下，支出本質上是一次性的，這是與資本支出相關的特征。打個比方，如果我獲得了租賃/許可，而不是購買一棟用于經營業務的建筑物，相關的決定性問題應該是，該權利（無期限的一次性付款）是否特別構成將要開展預期業務的永久平臺的一部分？如果是，則應為資本支出。

有權無限期使用某個商標可以提高被評估人的收益能力（因為被評估人可以投資于品牌建設等）。另一方面，如果許可期限是預先確定的，則必須在固定的時間間隔內支付使用費，以確保“維持”盈利能力（繼續使用商標）。前者是與資本支出有關的特征，而后者是與收入支出有關的特征。在這種情況下，被許可人可以放心地投資長期的品牌建設，因為許可期限是無限的，而且特許權使用費是一次性的特許權使用費。建立了永久性平臺，此外，使用該特定商標的權利不再是或有權利。這是一項永久權利，因此，相對于“維護”該商標的使用權，無需花費。因此，由于上述原因，我傾向于將其視為資本支出而非收入支出。

最后，運用與稅收相關的解釋規范，應避免采用有利于避稅的解釋。如果這一判斷的推理和結論被認為是站得住腳的，那么它將為類似的稅收籌劃方案鋪平道路，這可能會與立法機關的意圖相抵觸。因此，可以說，這一判斷也與解釋的惡作劇規則相矛盾。

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